Uneinbringliche Forderungen: Merkmale, Schätzung, Rückstellung und Beispiele

Bei den uneinbringlichen Forderungen handelt es sich um Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, die Verkäufen von Krediten, Darlehen oder sonstigen Forderungen entsprechen, die vom Schuldner praktisch nicht an die Gesellschaft gezahlt werden können. Leider zahlen nicht alle Kunden, die Einkäufe auf Kredit tätigen, den Unternehmen das Geld, das sie ihnen schulden.

Ein Konto kann aus vielen Gründen uneinbringlich werden, wie zum Beispiel dem Konkurs des Schuldners, der Unfähigkeit, den Schuldner zu finden, einem Betrug des Schuldners oder dem Mangel an ausreichenden Unterlagen, um nachzuweisen, dass eine Schuld besteht.

Wenn festgestellt wird, dass eine Forderung uneinbringlich ist, ist kein zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen daraus zu erwarten. Sie sind nicht mehr als Vermögenswert qualifiziert und müssen sich daher von den Konten abmelden.

Forderungsausfälle sind ein Vermögensverlust und ein Ertragsrückgang, der als Aufwand erfasst wird und als uneinbringlicher Rechnungsaufwand bezeichnet wird.

Auf Kredit verkaufen

Es wird davon ausgegangen, dass eine bestimmte Anzahl uneinbringlicher Konten Teil eines normalen Geschäftsbetriebs ist.

Dies sollte Unternehmen nicht davon abhalten, ihre Produkte auf Kredit zu verkaufen, denn wenn Unternehmen aus Angst vor uneinbringlichen Konten aufhören, sie auf Kredit zu verkaufen, werden auch gute Kunden abgelehnt und viele Verkaufschancen gehen verloren.

Aus diesem Grund wenden Unternehmen solide Kreditrichtlinien an, um den Nutzen von Verkäufen mit Krediten zu maximieren.

Eigenschaften

Der Aufwand für uneinbringliche Forderungen ist der Betrag der Forderungen, die als nicht einbringlich gelten. Der Betrag der uneinbringlichen Konten, der dem Aufwand belastet wird, ist das Ergebnis einer dieser beiden Methoden:

Direkte Stornierungsmethode

Wenn überprüft wird, dass die Rechnung eines bestimmten Kunden nicht bezahlt wird, wird der Rechnungsbetrag direkt auf die Kosten uneinbringlicher Konten gebucht.

Daher wird eine bestimmte Forderung aus den Buchhaltungsunterlagen gestrichen, wenn endgültig festgestellt wird, dass sie uneinbringlich ist. Der Eintrag für die direkte Stornierungsmethode lautet wie folgt:

Diese Buchung verringert den Saldo der Forderungen aus dem Posten, der nicht belastet werden kann. Die Belastung erfolgt auf ein Aufwandskonto: Aufwand für uneinbringliche Konten.

Ein wichtiges Rechnungslegungsprinzip ist der Begriff der Kongruenz. Das heißt, die mit der Generierung von Einnahmen verbundenen Kosten müssen im selben Rechnungszeitraum wie die Einnahmen gemeldet werden.

Da die Gesellschaft versuchen kann, das geschuldete Geld für mehrere Monate einzuziehen, verstößt die direkte Stornierungsmethode gegen den Grundsatz der Kongruenz und sollte daher nicht zur Bewertung der Forderungen im Jahresabschluss herangezogen werden.

Bereitstellungsmethode

Bei der Erfassung der Verkaufsvorgänge wird auch ein Betrag erfasst, der mit dem Aufwand für uneinbringliche Forderungen zusammenhängt, da theoretisch die ungefähre Höhe der uneinbringlichen Forderungen auf der Grundlage historischer Ergebnisse ermittelt werden kann.

Dies wird als Belastung auf dem Konto für uneinbringliche Konten und als Gutschrift auf dem Konto für die Bereitstellung zweifelhafter Konten verbucht.

Die tatsächliche Eliminierung nicht bezahlter Forderungen erfolgt später und reduziert den Betrag auf dem Rückstellungskonto. Dies ist kein Umsatzrückgang.

Die Berechnung des Aufwands für uneinbringliche Forderungen nach der Rückstellungsmethode kann auf verschiedene Arten erfolgen.

Schätzung uneinbringlicher Forderungen

Methode des Prozentsatzes des Umsatzes auf Kredit

Diese Methode schätzt automatisch einen Prozentsatz des Umsatzes mit Krediten als Aufwand, basierend auf historischen Daten.

Angenommen, ein Unternehmen erstellt den Jahresabschluss wöchentlich. Ihre bisherigen Erfahrungen zeigen, dass 0, 3% Ihres Umsatzes auf Kredit nie belastet werden.

Bei Verwendung der prozentualen Umsatzmethode auf Kredit belastet das Unternehmen automatisch 0, 3% des wöchentlichen Kreditumsatzes mit den Ausgaben für uneinbringliche Forderungen und schreibt sie der Rückstellung für zweifelhafte Forderungen gut.

Angenommen, diese Firma verkauft in der laufenden Woche 500.000 US-Dollar auf Kredit. Der Aufwand für uneinbringliche Forderungen in Höhe von 1.500 USD (0, 003 x 500.000 USD) wird berechnet und der folgende Journaleintrag erfasst:

Die prozentuale Umsatzmethode auf Kredit konzentriert sich auf die Gewinn- und Verlustrechnung und das Kongruenzprinzip. Die Umsatzerlöse von 500.000 USD werden sofort mit den Aufwendungen für uneinbringliche Forderungen von 1.500 USD kombiniert.

Wenn Sie ein neues Unternehmen sind, können Sie Ihre Ausgaben für uneinbringliche Konten anhand eines Branchendurchschnitts berechnen, bis Sie Ihre eigene Erfahrungsrate entwickeln können.

Ablaufmethode

Klassifizieren Sie Forderungen in verschiedene Fälligkeitsgruppen. Nach dieser Methode sind die Inkassomöglichkeiten umso geringer, je länger eine Forderung noch aussteht.

Die Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen wird anhand eines Prozentsatzes der Forderungen geschätzt, der in jeder Fälligkeitsgruppe als uneinbringlich eingestuft wird.

Dieser Prozentsatz ist in der Regel für jede Laufzeitgruppe unterschiedlich und wird auf der Grundlage früherer Erfahrungen und der aktuellen Wirtschaftslage in den Bereichen geschätzt, in denen das Unternehmen seine Geschäftstätigkeit ausübt.

Der geschätzte uneinbringliche Prozentsatz für jede Fälligkeitsgruppe wird auf den Gesamtbetrag der Forderungen in dieser Gruppe angewendet, um einen geschätzten uneinbringlichen Betrag von der Gruppe zu erhalten.

Die geschätzten uneinbringlichen Beträge für alle Fälligkeitsgruppen werden separat berechnet und addiert, um den geschätzten uneinbringlichen Gesamtbetrag zu ermitteln.

Dieser geschätzte uneinbringliche Gesamtbetrag entspricht dem in der Rückstellung für zweifelhafte Forderungen zum Ende des Berichtszeitraums erforderlichen Saldo.

Uneinbringliche Forderungen in der Bilanz

Debitoren werden als Kontrollkonten bezeichnet. Dies bedeutet, dass die Summe aller Einzelkonten, die sich im Hilfsbuch befinden, dem Gesamtsaldo der Forderungen entsprechen muss.

Die uneinbringlichen Forderungen werden zur Bewertung von Forderungen verwendet, die in der Bilanz eines Unternehmens ausgewiesen sind.

Wenn ein Kunde vom Lieferanten ein Guthaben erwirbt, wird dieser Betrag vom Lieferanten in die Debitorenbuchhaltung eingestellt. Die Zahlungsbedingungen variieren, aber die meisten Unternehmen zahlen innerhalb von 30 bis 90 Tagen.

Wenn ein Kunde nach drei Monaten nicht bezahlt hat, wird der Betrag in der Forderung "fällig" abgetreten. Wenn Sie mehr Zeit damit verbringen, kann der Anbieter dies als "zweifelhaftes" Konto einstufen.

Zu diesem Zeitpunkt kann die Gesellschaft beschließen, die Gewinn- und Verlustrechnung in Form einer Belastung mit uneinbringlichen Forderungen zu belasten.

Das uneinbringliche Kontokorrentkonto wird als Posten in der Gewinn- und Verlustrechnung im Abschnitt "Betriebskosten" dieses Finanzberichts ausgewiesen.

Kündigung eines uneinbringlichen Kontos

Die Buchung zum Stornieren eines fehlerhaften Kontos wirkt sich nur auf die Bilanzkonten aus: eine Belastung in der Rückstellung für zweifelhafte Konten und eine Gutschrift in den Forderungen.

In der Gewinn- und Verlustrechnung werden keine Aufwendungen oder Verluste erfasst. Dies liegt daran, dass diese Stornierung in den vorherigen Korrekturbuchungen für den geschätzten Aufwand für uneinbringliche Forderungen "gedeckt" ist.

Bereitstellung

Um das Problem der direkten Abschreibungsmethode zu kompensieren, haben die Buchhalter unterschiedliche Zuweisungsmethoden für die Bereitstellung der uneinbringlichen Konten entwickelt.

Die Rückstellungsmethode verwendet eine Wertberichtigung für uneinbringliche Forderungen, auch als uneinbringliche Forderungen bezeichnet. Diese Methode sagt nicht voraus, welche einzelnen Konten aufgelöst werden.

Aus diesem Grund wird die Anpassung der Forderungen unter Verwendung einer Rückstellung als Gegenkonto für Vermögenswerte zweifelhafter Konten vorgenommen. Dieses Gegenkonto ist bekannt als: "Rückstellung für uneinbringliche Konten".

Dies ermöglicht es Unternehmen, Forderungen in der Bilanz wie folgt auszuweisen: «Nettoveräußerungswert».

Eine Bereitstellungsmethode sollte immer verwendet werden, außer in den Fällen, in denen die uneinbringlichen Konten nicht wichtig sind. Aus steuerlichen Gründen gilt dies auch dann, wenn die steuerlichen Vorschriften vorsehen, dass eine direkte Stornierungsmethode angewendet werden muss.

Die Bereitstellungsmethoden führen zur Erfassung eines geschätzten Aufwands uneinbringlicher Konten im selben Zeitraum wie die entsprechenden Kreditverkäufe. Dies führt zu einer gerechteren Beurteilung der Bilanz für ausstehende Forderungen.

Beispiele

Rückstellung für Kreditverkäufe

Der Restbetrag der Forderungen für das erste Quartal von Unternehmen A belief sich auf 3.867.000 USD. Unter Verwendung der Verkaufsprozentsatzmethode ermittelte Unternehmen A, dass der Aufwand für uneinbringliche Forderungen im laufenden Quartal 16.350 USD (2% des Kreditumsatzes) betragen würde.

Der aktuelle Saldo der Wertberichtigung für zweifelhafte Konten beträgt 60.990 USD. Der tägliche Eintrag für Ausgaben für uneinbringliche Konten wäre:

Der Saldo in der Rückstellung für zweifelhafte Konten würde nun betragen: 60.990 USD + 16.350 USD = 77.340 USD.

Der in der Bilanz von Unternehmen A ausgewiesene Nettoveräußerungswert der Forderungen wäre:

Ablaufmethode

Das Unternehmen Fast hat seine Forderungen bei der Erstellung des folgenden Fälligkeitsplans in fünf Fälligkeitsgruppen unterteilt:

Basierend auf den Erfahrungen der Vergangenheit und den aktuellen wirtschaftlichen Bedingungen hat das Unternehmen den Prozentsatz der Kreditausfälle, die in jeder Fälligkeitsgruppe gutgeschrieben wurden, wie folgt ermittelt:

- Ohne zu gewinnen: 1%

- 1-30 Tage fällig: 3%

- 31-60 Tage fällig: 10%

- 61-90 Tage fällig: 20%

- Mehr als 90 Tage fällig: 50%

Ende 2017 weist die Bereitstellung zweifelhafter Konten einen Saldo von 2.000 USD aus.

Der geschätzte Gesamtbetrag uneinbringlicher Konten wird berechnet. Dies ist der Saldo, der für die Bereitstellung zweifelhafter Konten auf der Grundlage der Referenzinformationen erforderlich ist.

Nach den obigen Berechnungen beträgt der zum Jahresende als uneinbringlich geschätzte Gesamtbetrag 2.840 USD. Dies ist der Restbetrag, der zum Ende des Berichtszeitraums für die Bereitstellung zweifelhafter Konten erforderlich ist.

Da das Unternehmen bereits über einen akkreditierten Saldo von 2.000 USD für die Bereitstellung von zweifelhaften Konten verfügt, wird die Anpassung zum Jahresende in Höhe von nur 840 USD (2.840 USD - 2.000 USD) vorgenommen: